Vorwort zur 1. Auflage
Das vorliegende Arbeitsbuch wendet sich an Leser, die sich umfassend und grundlegend mit den Fragen der Betriebswirtschaftlichen Steuerlehre auseinandersetzen wollen, seien es Lehrende und Studierende an UniversitÀten, Fachhochschulen, Berufsakademien, Verwaltungs- und Wirtschaftsakademien und Àhnlichen Einrichtungen, seien es interessierte Praktiker.
Die Betriebswirtschaftliche Steuerlehre steht unter dem dominierenden Einfluss zahlreicher steuer- und handelsrechtlicher Vorschriften, die Auswirkungen auf fast alle unternehmerischen Bereiche und Entscheidungen entfalten. Sie stellt einen Teil der Allgemeinen Betriebswirtschaftslehre dar, in dem betriebswirtschaftliche Fragen unter spezifischen steuerlichen Aspekten behandelt werden.
Im ersten Teil (âRechnungswesen und Unternehmensbesteuerungâ) wird nach einer âEinfĂŒhrungâ (1. Abschnitt) im 2. Abschnitt âExternes Rechnungswesen und Unternehmensbesteuerungâ auf die Gewinn- und Vermögensermittlung sowie dadurch induzierte rechnungspolitische Sachverhalte eingegangen; der 3. Abschnitt âInternes Rechnungswesen und Unternehmensbesteuerungâ befasst sich mit dem Einfluss der Besteuerung auf Investitionsentscheidungen, auf kurz- und mittelfristige Entscheidungen sowie auf Finanzierungsentscheidungen. Der zweite Teil (âSteuerarten und Unternehmensbesteuerungâ) beinhaltet einen 1. Abschnitt, der selbsterklĂ€rend ĂŒberschrieben ist mit âSteuerrechtliche Grundlagen und Ăberblick ĂŒber das deutsche Steuersystemâ. Im 2. Abschnitt âSystematische Darstellung der wichtigsten Steuerartenâ wird eingehend Bezug genommen auf die rechtlich determinierten Regelungen bei den wichtigsten Steuerarten. Der 3. Abschnitt âDer Einfluss der Besteuerung auf unternehmerische Entscheidungenâ zeigt ausgehend von einem Steuerbelastungsbeispiel die Einflussfaktoren der Steuerbelastung auf.
Der 1. Abschnitt âRechtsformwahl und Rechtsformbesteuerungâ des dritten Teils (âUnternehmensstruktur und Unternehmensbesteuerungâ) widmet sich allen Phasen eines Unternehmens in AbhĂ€ngigkeit von der Rechtsform. Nach dem selbsterklĂ€renden Titel des 2. Abschnitts âWahl der Zusammenschlussform und Rechtsstrukturbesteuerungâ erfolgt eine WĂŒrdigung des Umwandlungssteuergesetzes und anderer Regelungen im Zusammenhang mit der Ănderung der Unternehmensstruktur im 3. Abschnitt (âWechsel der Rechtsform und der Rechtsstruktur und ihre Besteuerungâ). Im 4. Abschnitt âStandortwahl und Standortbesteuerungâ findet nach einer knappen Aufbereitung der nationalen standortabhĂ€ngigen Steuerwirkungen eine ausfĂŒhrliche WĂŒrdigung der internationalen Standortwahl statt. Die Ăberlegungen dieses Abschnitts sind die Grundlage fĂŒr die abschlieĂenden AusfĂŒhrungen im 5. Abschnitt (âFunktionelle Entscheidungen mit langfristiger (struktureller) Wirkung und Besteuerungswirkungenâ).
Die Bezeichnung âArbeitsbuchâ habe ich aus verschiedenen GrĂŒnden bewusst gewĂ€hlt:
âDas Werk soll zwar die gesamte Betriebswirtschaftliche Steuerlehre abbilden, kann und will aber kein Ersatz fĂŒr komplette LehrbĂŒcher sein; statt dessen will es in kompakter und stichwortartiger Form die relevanten Sachverhalte dieses Faches wiedergeben und insofern Grundlage fĂŒr eine Erarbeitung des Stoffes im Rahmen von Lehrveranstaltungen, aber auch im Selbststudium sein. WĂ€hrend im ersten Fall die Lehrveranstaltung als zweite Arbeitsgrundlage dient, erfĂŒllen diese Aufgabe im zweiten Fall die weiterfĂŒhrenden Literaturhinweise. Der Ăbersichtlichkeit halber wurden Angaben zu grundlegender Literatur in Blockzitation unter die jeweilige HauptĂŒberschrift gestellt. Vertiefende bzw. weiterfĂŒhrende Literatur lĂ€sst sich dagegen in FuĂnoten finden.
âDas Buch stellt das Ergebnis langjĂ€hriger Arbeiten im Bereich der âBetriebswirtschaftlichen Steuerlehreâ dar. Die entsprechenden Skripten, die in einem guten Jahrzehnt als Hochschullehrer der Betriebswirtschaftlichen Steuerlehre, v.a. aber in den letzten fast 5 Jahren an meinem Lehrstuhl an der UniversitĂ€t des Saarlandes entstanden sind und immer wieder verfeinert, verbessert und aktualisiert wurden, sind hier zusammengefĂŒhrt und auf den Rechtsstand des Jahres 1997 angepasst worden. Das letzte Steuerreformgesetz, das in den allerletzten Korrekturrunden BerĂŒcksichtigung finden musste, ist jenes vom 29.10.1997; seine Ănderungen beziehen sich z.T. auf das Jahr 1998, aber auch teilweise rĂŒckwirkend auf den Zeitraum ab August 1997 bzw. auf das gesamte Jahr 1997. Diese â vorsichtig ausgedrĂŒckt â eigenartige RĂŒckwirkungspraxis macht es selbst Anfang Dezember eines Jahres offenbar unmöglich, den Rechtsstand desselben Jahres wiederzugeben, könnte doch noch bis Jahresende rĂŒckwirkend eine umfassende Ănderung mit Wirkung fĂŒr den Anfang desselben Jahres erfolgen. Die Ănderungen der âOktober-Steuergesetzeâ sind im Anschluss an die âVor-Oktober-Regelungenâ im Rahmen eigener AbsĂ€tze an den betreffenden Stellen berĂŒcksichtigt worden; potenzielle spĂ€tere âGeniestreicheâ des Gesetzgebers mit Wirkung fĂŒr 1997 sind nicht mehr erfasst worden, allerdings auch fast ausgeschlossen. Insofern ist der Rechtsstand 1997 (Ende des Jahres) Stand der AusfĂŒhrungen.
âZiel der Arbeit ist es, eine LĂŒcke im Bereich der Betriebswirtschaftlichen Steuerlehre zu schlieĂen. Auf der einen Seite wird eine â wenn auch knappe â Darstellung des gesamten Stoffes angestrebt; in stĂ€ndig aktualisierter Form kann dies angesichts der Ănderungsgeschwindigkeit des Steuerrechts ein umfassendes Lehrwerk kaum noch leisten. Auf der anderen Seite wird der Bezug zu einem konkreten Steuerrechtsstand â hier so gut es geht, jener des Jahres 1997 â hergestellt, so dass auch in einem Werk mit ĂŒberschaubarem Umfang Detailbetrachtungen möglich sind. Anders ausgedrĂŒckt, wird der Versuch unternommen, die Breite des Faches mit Detailtreue und -tiefe sowie mit groĂer AktualitĂ€t zu verbinden. DafĂŒr ist zweierlei erforderlich: erstens der Verzicht auf umfassende Ausformulierungen an allen Stellen und zweitens der Mut zur Publizierung einer Arbeit, die angesichts der KomplexitĂ€t des Stoffes fast unvollkommen bleiben muss. Zur Realisierung der erforderlichen kontinuierlichen Weiterarbeit ist der Autor den Lesern fĂŒr kritische Anregungen sowie fĂŒr jeden Verbesserungsvorschlag dankbar.
Ohne die UnterstĂŒtzung ehemaliger und aktueller wissenschaftlicher Mitarbeiterinnen und Mitarbeiter in Form zahlreicher Hinweise, Hilfen und VerbesserungsvorschlĂ€ge wĂ€ren meine Skripten und Fallstudien nicht möglich geworden. Bei der konkreten Fertigstellung dieses Projektes waren koordinierend und Korrektur lesend Herr Dipl.-Wirtsch.-Ing. BERND LEIDERER sowie formatierend, formalisierend und Korrektur lesend Herr Dipl.-Kfm. ANDY JUNKER tĂ€tig. Ihnen gilt mein besonderer Dank genauso wie den redaktionell und inhaltlich â durch vielfĂ€ltige Hinweise und VerbesserungsvorschlĂ€ge bei der Durchsicht des Manuskriptes â einzelnen Passagen zugeordneten Personen; der erste Teil wurde von Frau Dipl.-Kffr. MARTINA DREGER, der zweite Teil von Herrn Dipl.-Kfm. FRIEDBERT MAIER, die ersten drei Abschnitte des dritten Teils von Herrn Dipl.-Kfm. ANDY JUNKER und die beiden letzten Abschnitte des dritten Teils von Frau Dipl.-Kffr. MIRIAM GLESSNER begleitet. FĂŒr die Umsicht und Sorgfalt beim Schreiben von Manuskripten bin ich meiner SekretĂ€rin, Frau DORIS SCHNEIDER, zu Dank verpflichtet. SelbstverstĂ€ndlich gehen zutage tretende UnzulĂ€nglichkeiten ausschlieĂlich zu Lasten des Autors, der dann an diesem Arbeitsbuch besonders intensiv weiterarbeiten muss.
SaarbrĂŒcken, im Dezember 1997
HEINZ KUĂMAUL
InhaltsĂŒbersicht
Betriebswirtschaftliche Steuerlehre
Vorwort zur 8. Auflage
Vorwort zur 7. Auflage
Vorwort zur 6. Auflage
Vorwort zur 5. Auflage
Vorwort zur 4. Auflage
Vorwort zur 3. Auflage
Vorwort zur 2. Auflage
Vorwort zur 1. Auflage
InhaltsĂŒbersicht
Inhaltsverzeichnis
Verzeichnis der Abbildungen
Verzeichnis der AbkĂŒrzungen
Verzeichnis der wichtigsten Symbole
Erster Teil:
Rechnungswesen und Unternehmensbesteuerung
1. Abschnitt:
EinfĂŒhrung
I.Einordnung, Aufgaben und Aufbau der Betriebswirtschaftlichen Steuerlehre
II.Ăkonomische Sachverhalte und Bemessungsgrundlagenkategorien fĂŒr die Unternehmensbesteuerung
III.Rechtliche Regelungen zur Ermittlung steuerlicher Bemessungsgrundlagen
2. Abschnitt:
Externes Rechnungswesen und Unternehmensbesteuerung
I.Gewinnermittlung bei Unternehmen
II.Vermögensermittlung bei Unternehmen
III.Steuerlich motivierte Rechnungslegungspolitik
3. Abschnitt:
Internes Rechnungswesen und Unternehmensbesteuerung
I.Langfristige Entscheidungen: Investitionsentscheidungen
II.Kurz- und mittelfr...