Associazioni sportive dilettantistiche e verifiche fiscali

Piero Bertolaso Brisotto e Alberto Vignati

• Publisher: Fisco e Tasse
• Year: 2014
• eBook ISBN: 9788868050900
• Topic: Law
• Subtopic: Law Theory & Practice
• Index: Law

Le verifiche fiscali nelle associazioni sportive e dilettantistiche, hanno spinto gli autori a dedicare questo specifico e-book al contenzioso tributario, individuando, i rilievi che generalmente vengono mossi dagli uffici finanziari, e le possibili strategie difensive, da parte del contribuente.I numerosi accertamenti fiscali elevati nei confronti delle associazioni sportive dilettantistiche non riconosciute, nell'ultimo decennio, hanno spinto gli Autori a dedicare uno specifico contributo al contenzioso tributario, con specifico riferimento a questi enti, individuando, i rilievi che generalmente vengono mossi dagli uffici finanziari, e le possibili strategie difensive, da parte del contribuente.Nel testo si è pertanto limitata al massimo la parte "formale", relativa agli adempimenti civilistico-fiscali, per dare invece maggior spazio alle verifiche sostanziali che il consulente fiscale deve operare ex ante, al fine di evitare, in fase di verifica fiscale, ex post, la riqualificazione dell'attività dell'ente, ovvero nel caso vengano emesse fatture per sponsorizzazioni, da parte dell'a.s.d., la ripresa fiscale in capo all'utilizzatore-impresa.
Quanto al primo ordine di rilievi, relativi alla riqualificazione ai fini fiscali dell'attività svolta, con conseguente disconoscimento dei benefici fiscali, normativamente previsti, per gli enti non commerciali, il rispetto dei soli adempimenti formali, si rivela a volte insufficiente, in quanto l'ente anziché operare "all'interno", sviluppando l'attività istituzionale a favore dei propri soci, svolge fattivamente un'attività esterna, e dischiude, in un'ottica elusiva, un'organizzazione imprenditoriale, proiettata al mercato, dunque "all'esterno", costituendo "un'associazione di comodo".
Quanto all'attività commerciale consentita afferente la sponsorizzazione, in molti casi, l'emissione delle relative fatture, pur essendo i documenti formalmente corretti vengono ripresi dai verificatori, in capo allo sponsor, soggetto utilizzatore-impresa, ricorrendo alla categoria giuridica dell'antieconomicità, in quanto non sussiste una regola per determinare un corrispettivo per tali servizi, per natura "evanescenti".
Alla luce di tali aspetti abbiamo cercato di formulare delle strategie difensive ex ante, evidenziando gli errori tipici compiuti dall'organo amministrativo dell'ASD., sia sviluppando, ci auguriamo compiutamente dei modelli difensivi, da utilizzare in ambito endoprocedimentale e processuale, per comprendere quale sia il corretto ribaltamento dell'onere della prova tra fisco e contribuente.

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Verbale del Consiglio direttivo
Delibera per la determinazione del valore della quota sociale, in funzione dei costi da sostenere

Il giorno ……………..alle ore…. presso la sede sociale, si è riunito, previo invito del Presidente………….., il Consiglio direttivo dell’Associazione sportiva dilettantistica……………, per discutere e deliberare sul seguente ordine del giorno:

1. a. Delibera afferente la determinazione della quota associativa per l’anno 2014;
2. b. Varie ed eventuali.

Sono presenti i Signori

Presidente

Vice Presidente

Consigliere

Consigliere

Consigliere

Assume funzioni di segretario la Signora…………….

Il Presidente, constata la validità della riunione, prende la parola e passa ad analizzare gli argomenti posti all’ordine del giorno. Considerati i costi rilevati a consuntivo per l’esercizio 2013, pari a:

complessivamente pari a euro………., e che si presume non vi siano variazioni, nel periodo 2014, rispetto l’anno precedente, tenuto conto che il numero dei soci è pari a………..

DELIBERA

Di fissare la quota per l’esercizio 2014, secondo il criterio di ripartizione sopra illustrato e documentato, a disposizione dei soci, in euro……………………..

La riunione – esaurite le materie poste all’ordine del giorno – viene chiusa, previa redazione, lettura e approvazione del presente verbale.

Memoria ex art. 12, comma 7, l. n. 212/2000

PROCURA SPECIALE Io sottoscritto Sig. ….in qualità di legale rappresentante della «Associazione Sportiva Dilettantistica ….», delego ad assistere e rappresentare l’ente, in tutti i rapporti con questo Spettabile Ufficio, il Dott. Piero Bertolaso Brisotto, autorizzandolo espressamente a sottoscrivere la memoria in oggetto. Si elegge domicilio presso il suo Studio in Modena, Via Scaglia Est, n. 134. Sig…. XY (legale rappresentante della Associazione……..) ………………………… Visto è autentica: Dott. Piero Bertolaso Brisotto ………………………

SPETT. AGENZIA ENTRATE, DIREZIONE PROVINCIALE DI…., UFFICIO CONTROLLI, VIA…………

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MEMORIA

(ex art. 12, comma 7, della legge n. 212/2000)

della «Associazione Sportiva Dilettantistica ….», con sede legale in -………codice fiscale n. ……… nella persona del legale rappresentante pro tempore, Sig……………., assistita e rappresentata, presso codesto Ufficio finanziario, giusta procura a margine del presente atto, dal Dott. Comm. Piero Bertolaso Brisotto, cf. BRTPRI56C26G224V, tutti elettivamente domiciliati presso il suo Studio in Modena, Via Scaglia Est, 134, interno 10, tel. [phone], mail pec [email protected]

per l’archiviazione

del processo verbale di constatazione, afferente il p.i. 2011, redatto dall’Ufficio in intestazione, notificato alla Parte in data….. (doc. n. 1).

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1 – PREMESSA

L’Associazione sportiva dilettantistica è stata costituito in data …, come risulta dall’atto costitutivo “l’associazione è apolitica e non ha scopo di lucro……….”. L’associazione è iscritta al CONI….. Come è emerso, a seguito della verifica fiscale effettuata, l’Ente ha rispettato, sia sotto il profilo formale che sostanziale le disposizioni di legge, in particolare:

• • l’art. 90, comma 17, della legge 289/2002, in quanto assume la veste giuridica di associazione sportiva non riconosciuta, ex art 36 c.c., “nello statuto devono essere espressamente previsti: a) la denominazione; b) l’oggetto sociale con riferimento all’organizzazione di attività sportive dilettantistiche, compresa l’attività didattica; c) l’attribuzione della rappresentanza legale dell’associazione; d) l’assenza di fini di lucro e la previsione che i proventi delle attività non possono, in nessun caso, essere divisi fra gli associati, anche in forme indirette; e) le norme sull’ordinamento interno ispirato a principi di democrazia e di uguaglianza dei diritti di tutti gli associati, con la previsione dell’elettività delle cariche sociali, fatte salve le società sportive dilettantistiche che assumono la forma di società di capitali o cooperative per le quali si applicano le disposizioni del codice civile; f) l’obbligo di redazione di rendiconti economico-finanziari, nonché le modalità di approvazione degli stessi da parte degli organi statutari; g) le modalità di scioglimento dell’associazione; h) l’obbligo di devoluzione ai fini sportivi del patrimonio in caso di scioglimento delle società e delle associazioni”;
• • le disposizione dell’art. 2538 c.c., in attuazione del principio di democraticità e di eguaglianza dei diritti degli associati, come risulta dal registro dei verbali di assemblea;
• • le disposizioni dell’art. 148 del t.u.i.r., come risulta dalle tavole statutarie;
• • la prassi amministrativa in particolare le circolari 9/E/2013 e 21/E/2003 ( la corretta denominazione è stata utilizzata, come risulta dalla corrispondenza e dagli atti acquisiti, ogni qualvolta è entrata in rapporto con soggetti terzi);
• • l’Associazione ha adempiuto nei termini e secondo le modalità previste dalla legge alla redazione dei rendiconti economici, alla tenuta dei libri sociali.

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Le risultanze delle indagini svolte dall’Agenzia delle entrate, riportate nel processo verbale di constatazione richiamato ipotizzano che, nel caso di specie, il Sig…… in qualità di rappresentante legale abbiano gestito l’associazione come se fosse un’attività di impresa, ragione per cui troverebbe affermatamente applicazione l’art. 73, comma 1, lett. b) del t.u.i.r., con conseguente assoggettamento del reddito a tassazione ordinaria (IRES e IRAP) nonché ad IVA.

Tale ricostruzione è priva di fondamento ...

Table of contents

• Sintesi
• Premessa
• Associazione sportiva dilettantistica e verifiche fiscali
• Verificatori e verificati: origine dei rilievi e possibili strategie difensive
• L’attività di sponsorizzazione, ruolo dell’asd-sponsee e sospetti di frode fiscale
• L’attività difensiva: il ricorso
• Conclusioni
• Appendice
• Allegati - Tools