Profili fiscali dell'applicazione dei principi contabili internazionali IAS/IAFR

Claudio Sacchetto

• Publisher: Rubbettino Editore
• Year: 2012
• eBook ISBN: 9788849835304
• Topic: Droit
• Subtopic: Droit fiscal

Il presente volume rappresenta il risultato finale di una ricerca condotta inizialmente nell'ambito del Centro Studi di Diritto Tributario (CST) della Facoltà di Economia dell'Università di Torino e poi confluita in un convegno di studi presso la sede decentrata di Cuneo. Il tema dei profili fiscali dei principi contabili IAS/IAFR è stato affrontato avendo riguardo (anche) alle connessioni con il diritto commerciale e l'economia aziendale. Gli aspetti fiscali sono stati analizzati dapprima con una ricostruzione storico-sistematica e in seguito attraverso l'approfondimento degli effetti sull'IRES e sull'IRAP.

FLAVIO DEZZANI*

Principio IAS n. 1 revised «bilancio IAS»: situazione patrimoniale-finanziaria conto economico complessivo

1. Il «bilancio IAS»

Il bilancio d’esercizio – secondo il principio contabile internazionale IAS n. 1, entrato in vigore il 1° gennaio 2009 – è composto dai seguenti cinque documenti:

Bilancio IAS

DOCUMENTI

Prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria (o «Stato patrimoniale»)

(o «Statement of financial position»)

Prospetto di Conto Economico complessivo

(o «Statement of comprehensive income»)

Prospetto delle variazioni delle voci di Patrimonio netto

(o «Statement of changes in equity»)

Rendiconto finanziario

(o «Statement of cash flows»)

Note

(o «Notes»)

Il decreto legislativo di attuazione in Italia degli IAS ha stabilito che i modelli di stato patrimoniale, di conto economico, di rendiconto finanziario e di prospetto delle variazioni delle voci di patrimonio netto saranno formulati dalle seguenti Autorità di vigilanza (art. 9 d. lgs. 28 febbraio 2005, n. 38):

– Banca d’Italia: enti creditizi e finanziari;

– ISVAP: società di assicurazione;

– CONSOB: le altre società quotate in borsa.

La Banca d’Italia e l’ISVAP hanno elaborato i modelli di bilancio delle banche e delle società di assicurazione, mentre la CONSOB non ha predisposto il modello di bilancio delle società industriali e commerciali.

2. Il prospetto di situazione patrimoniale-finanziaria (o «stato patrimoniale»)

Il «Prospetto di Situazione patrimoniale-finanziaria» (o stato patrimoniale) adotta il modello di classificazione finanziaria delle attività e delle passività.

In sintesi, il modello di stato patrimoniale è il seguente:

Prospetto di situazione patrimoniale-finanziaria
(o «stato patrimoniale»)

ATTIVO		PASSIVO
Attività non correnti	xx	Patrimonio netto	xx
Attività correnti	xx	Passività non correnti	xx
Attività non correnti		Passività correnti	xx
destinate alla vendita	xx	Passività relative alle attività
	--------	non correnti destinate alla vendita
Totale attivo	xx		xx
	=====		--------
		Totale passivo	xx
			=====

Le principali regole IAS per la redazione dello stato patrimoniale sono le seguenti:

A) ATTIVITÀ/PASSIVITÀ CORRENTI

La classificazione delle «attività/passività correnti» adotta – a seconda delle voci – i seguenti criteri di classificazione:

1. criterio del «ciclo operativo» dell’attività d’impresa;

2. criterio finanziario.

Il criterio del «ciclo operativo» riguarda le attività e le passività relative all’oggetto tipico dell’impresa, le quali sono sempre classificate tra le attività e le passività correnti. Così ad esempio:

1. «Magazzino» e «crediti
verso clienti»: la classificazione – che viene effettuata in base al «ciclo operativo» – presenta le seguenti caratteristiche:

• è sempre «attivo corrente» (IAS n. 1, par. 68)¹;

• le voci «magazzino» e «crediti verso clienti» devono essere suddivise – nell’ambito dell’attivo «corrente» (o in «nota») – in importo realizzabile entro i 12 mesi e importo realizzabile oltre i 12 mesi dalla data di riferimento del bilancio (IAS 1, par. 65).

2. «Debiti verso fornitori»: la classificazione – che viene effettuata in base al «ciclo operativo» – presenta le seguenti caratteristiche:

• è sempre «passivo corrente» (IAS n. 1, par. 70)²;

• la voce deve essere suddivisa – nell’ambito delle passività correnti (o in «nota») – in importo regolabile (o pagabile) entro i 12 mesi e importo regolabile oltre i 12 mesi dalla data di riferimento del bilancio.

Il «criterio finanziario» viene utilizzato, invece, per la classificazione degli altri crediti/debiti (ad esempio: mutui, obbligazioni e altri crediti/ debiti finanziari): tale classificazione viene effettuata in base al tempo di incasso o di pagamento dalla data di riferimento del bilancio (IAS 1, par. 71):

• attività/passività correnti: incasso o pagamento entro i 12 mesi dalla data di riferimento del bilancio;

• attività/passività non correnti: incasso o pagamento oltre i 12 mesi dalla data di riferimento del bilancio.

In particolare, sono passività correnti i debiti verso banche, la «quota corrente» (o rata da pagare entro i 12 mesi dalla data di riferimento del bilancio) dei debiti finanziari a medio-lungo termine, i dividendi da pagare, i debiti tributari (cioè i debiti verso l’Erario che devono essere pagati entro i 12 mesi dalla data di riferimento del bilancio).

Sono, invece, «attività correnti» i crediti verso le banche, gli strumenti finanziari destinati alla negoziazione (...

Table of contents

• Profili fiscali dell’applicazione dei principi contabili internazionali IAS/IFRS
• Colophon
• Introduzione di Claudio Sacchetto
• I principi di redazione del bilancio IAS/IFRS secondo la dottrina commercialistica di Oreste Cagnasso
• Principio ias n. 1 revised «bilancio ias»: situazione patrimoniale-finanziariaconto economico complessivo di Flavio Dezzani
• L’art. 83 D.P.R. n. 917/1986 per i soggetti tenuti a redigere il bilancio in baseai principi contabili internazionali: evoluzione della normativa dal D.lgs. n.38/2005 all’attuale legislazione di Marco Miccinesi
• I criteri di qualificazione, imputazione temporale e classificazione in bilancio ias/ifrs nella determinazione dell’imponibile ires di Giuseppe Zizzo
• Le implicazioni ai fini irap degli ias/ifrs di Eugenio della Valle
• Brevi considerazioni sulla pluralità dei regimi contabili e sul differentetrattamento fiscale in ambito ires di Mario Grandinetti
• IAS/IFRS e fiscalità delle operazioni straordinarie di Concetta Ricci
• Indice