Manual de estadísticas de las finanzas públicas

International Monetary Fund

• Publisher: INTERNATIONAL MONETARY FUND
• Year: 1986
• eBook ISBN: 9781557752451

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Clasificación

Introducción

482. La organización de los principales componentes de las operaciones del gobierno puede servir de marco general para determinar si el gobierno ha cubierto sus necesidades de gasto y de concesión de préstamos con recursos de que se dispone normalmente, sin obtener préstamos ni reducir saldos acumulados en el pasado. No obstante, cada uno de estos componentes entraña numerosos y diferentes tipos de programas, transacciones e instrumentos de política que afectan a diversos grupos de personas en formas distintas y cumplen fines diferentes. Ninguno de los conceptos siguientes, a saber, el ingreso, las donaciones, el gasto, la concesión de préstamos menos recuperaciones y el financiamiento absorben o inyectan fondos en el resto de la economía y el mundo, produciendo un efecto uniforme y homogéneo en el nivel, la composición y la distribución del ingreso, la riqueza y la demanda internos. La función de la clasificación es determinar cuáles son las semejanzas básicas de las operaciones del gobierno y organizar los centenares o millares de transacciones y programas de los principales componentes, en categorías relativamente homogéneas que puedan servir para indicar la naturaleza, la composición y el efecto del ingreso, las donaciones, el gasto, la concesión de préstamos menos recuperaciones, el financiamiento y la deuda.

483. En cada uno de los principales componentes, las transacciones se clasifican según el tipo de actividad o según el sector del mercado —fuera del gobierno—en la cual producen un efecto, al alterar las relaciones de la oferta y la demanda, mediante la introducción de un impuesto o de un subsidio, compitiendo por bienes y servicios en el mercado, o inyectando y absorbiendo activos y pasivos en los mercados financieros. Los impuestos se clasifican según los tipos de actividad que gravan: la base tributaria, esto es, el ingreso, la nómina, las ventas, las propiedades, las importaciones, etc. Los ingresos corrientes no tributarios se clasifican en función de la naturaleza del flujo, a saber, renta de la propiedad, ventas, multas o donaciones. Los ingresos de capital se clasifican según el tipo de activo de capital vendido. Las donaciones se diferencian teniendo en cuenta si proceden de gobiernos internos o de gobiernos o instituciones internacionales extranjeros y si se destinan a fines corrientes o de capital. Los gastos se clasifican por su carácter económico y por función. Desde el punto de vista económico, los gastos se clasifican según sean corrientes o de capital, con contraprestación o sin contraprestación; si tienen contraprestación, en función de los bienes y servicios a los cuales se destinan los gastos, y si no la tienen, según correspondan a residentes o no residentes, a gobiernos o entidades no gubernamentales, a empresas o entidades no empresariales. Los gastos y la concesión de préstamos menos recuperaciones se clasifican según su función, conforme al fin o la función principal, ya sea, defensa, educación, sanidad, etc. También se presenta una clasificación cruzada de los gastos, que indica la interacción de la función y del carácter económico, como por ejemplo, la importancia relativa de los salarios o las transferencias en los gastos de educación y sanidad. El financiamiento y la deuda se clasifican según el tipo de instrumento de deuda utilizado —valores o instrumentos que no son valores, a largo plazo o a corto plazo—y el tipo de tenedor de la deuda —residentes o no residentes, gobiernos o entidades no gubernamentales, bancos o entidades no bancarias, empresas o entidades no empresariales—. La deuda también se clasifica según su vencimiento.

484. Varios factores pueden dificultar la clasificación de las transacciones basada en sistemas que resaltan las semejanzas que presentan esas transacciones:

• 1) Sea cual fuere la clasificación, habrá algunas transacciones que se aplican a más de una categoría, compartiendo varias características que —a nivel teórico—parecen claramente diferenciables. En estos casos se debe decidir en función de la naturaleza esencial de las actividades y de la importancia de algunos aspectos de las operaciones sobre otros.
• 2) Las disposiciones contables, administrativas o legales pueden entrañar una ordenación de los datos muy distinta de la necesaria para fines analíticos. Por ejemplo, para fines de rendición de cuentas y de control financiero, el gasto puede registrarse según el objeto comprado y la unidad orgánica que efectúa el desembolso. A fin de compilar datos que puedan ser utilizados en el análisis, quizás habrá que desagregar y recombinar nuevamente las categorías contables formales sobre la base de criterios analíticos y no legales o administrativos.
• 3) Las categorías que se basan en la experiencia general no incluyen a veces una enumeración separada de partidas que son importantes en un momento y lugar determinados. La solución de este problema consiste en presentar una enumeración separada según cada caso en particular para las partidas importantes, no incluidas en la clasificación normalizada.

485. En las secciones siguientes se presentan clasificaciones para el ingreso y las donaciones, el gasto y la concesión de préstamos menos recuperaciones, el financiamiento y la deuda. Los cuadros de clasificación se complementan con descripciones de cada categoría, y en el caso del ingreso con una lista alfabética de los distintos impuestos y de otras partidas de ingreso, en la cual se indica dónde deberían clasificarse. Al final del capítulo se presenta —con fines ilustrativos—una serie de claves de clasificación o cuadros de trabajo en los que se identifican las clasificaciones asignadas a las diferentes partidas en las cuentas del gobierno, para facilitar una clasificación coherente en años futuros.

486. Las clasificaciones deben ser aplicables, por lo general, a todos los gobiernos y niveles de gobierno y al gobierno general consolidado en su conjunto. En el capítulo VI se ofrecen clasificaciones separadas para las empresas públicas no financieras, ya que plantean problemas de clasificación diferentes de los que se presentan en el caso del gobierno.

IV.A. Ingreso y donaciones

487. Aunque en principio se podría tender a clasificar las partidas de ingreso según los sectores y las ramas de la producción de los cuales se derivan, esto no resulta práctico debido a problemas aún no resueltos sobre la traslación y la incidencia de los impuestos. En cambio, los ingresos se dividen en ingresos tributarios —pagos obligatorios, sin contraprestación no rembolsables al gobierno—e ingresos no tributarios. Los impuestos se clasifican conforme a la naturaleza de la base sobre la cual se grava el impuesto, o el tipo de transacción que da origen al pasivo, por ejemplo, importaciones, ventas o renta.

488. Se trata de una característica relativamente identificable de los impuestos, definidos por ley, que indica cómo es el proceso económico que da origen al ingreso derivado de cada impuesto, siendo éste un elemento de costo adicional en las relaciones de la oferta y la demanda. Todos los impuestos, incluidos los impuestos sobre las herencias y los gravámenes no permanentes sobre el capital, se clasifican como transferencias de capital en el SCN y como ingresos corrientes en este Manual. Los ingresos tributarios recaudados sobre una combinación de varias bases tributarias se asignan, si es posible, a las bases sobre las cuales se recaudaron, a la base tributaria predominante, o se clasifican con otros impuestos en el cuadro A (7). Los intereses o multas recaudados por atrasos de los pagos o por impuestos no pagados, se clasifican con el impuesto correspondiente, si pueden identificarse, con otros impuestos (7), si no pueden identificarse según la categoría del impuesto, y con ingresos no tributarios, si no es posible identificarlos como procedentes de impuestos.

489. Los ingresos no tributarios corrientes se clasifican según su naturaleza, ya sean renta de la propiedad, producto de las ventas y tasas y derechos administrativos, multas o donaciones privadas. Los ingresos de capital incluyen la venta de varios tipos de activos de capital y las contribuciones voluntarias para fines de capital de fuentes no gubernamentales. Las donaciones —entradas del gobierno sin contraprestación, no recuperables y no obligatorias procedentes de otros gobiernos o instituciones internacionales—se clasifican según se originen en el país o en el exterior y destinen a fines corrientes o de capital. Se presentan partidas informativas para las donaciones recibidas en especie (28).

490. La clasificación del ingreso y de las donaciones aparece en el cuadro A, seguida por la descripción de cada categoría en la sección IV.A.1. Para facilitar la clasificación de los distintos impuestos y otras partidas de ingreso a la categoría apropiada, en la sección IV.A.2 se presenta una lista de los impuestos y de otras partidas de ingreso organizada según categorías. Esto se complementa en la sección IV.A.3 con una lista en orden alfabético de los impuestos y otras partidas de ingreso y de las categorías en que deben clasificarse. Si bien esto facilita la clasificación de impuestos y otras partidas de ingresos en categorías específicas, la terminología varía mucho y hay que tener cuidado en verificar que, en efecto, cada partida se ajusta a la definición de la categoría en la cual puede incluirse.

491. Aunque las clasificaciones de los impuestos del cuadro A están organizadas en siete grupos principales que tienen aplicación general, puede ser útil establecer reordenaciones con fines analíticos particulares. Así, todos los impuestos, y los ingresos no tributarios, recaudados de las industrias de exportación más importantes, por ejemplo, pueden agruparse en forma separada, y en este caso se proporciona una partida informativa (21); asimismo, pueden agruparse separadamente todos los ingresos del exterior (23).

Cuadro A. Ingreso del gobierno y donaciones

I. Ingreso total y donaciones (II + VII)

II. Ingreso total (III + VI)

III. Ingresos corrientes (IV + V)

IV. Ingresos tributarios

1. Impuestos sobre la renta, las utilidades y las ganancias de capital

1.1. Personas físicas

1.2. Compañías, sociedades de capital o empresas

1.3. Otros impuestos sobre la renta, las utilidades y las ganancias de capital, no clasificables

2. Contribuciones al seguro social

2.1. Empleados

2.2. Empleadores

2.3. Empleados por cuenta propia o no empleados

2.4. Otras contribuciones al seguro social no clasificables

3. Impuestos sobre la nómina y la fuerza de trabajo

4. Impuestos sobre la propiedad

4.1. Impuestos permanentes sobre bienes raíces

4.2. Impuestos permanentes sobre el patrimonio neto

4.2.1. Personas físicas

4.2.2. Compañías, sociedades de capital o empresas

4.3. Impuestos sobre herencias, legados y regalos

4.4. Impuestos sobre las transacciones financieras y de capital

4.5. Impuestos no permanentes sobre la propiedad

4.6. Otros impuestos permanentes sobre la propiedad

5. Impuestos internos sobre bienes y servicios

5.1. Impuestos generales sobre ventas, cifra de negocios o valor agregado

5.2. Impuestos selectivos a la producción y al consumo de bienes

5.3. Utilidades de monopolios fiscales

5.4. Impuestos sobre servicios específicos

5.5. Impuestos sobre el uso de bienes o sobre las licencias para utilizar bienes o realizar actividades

5.5.1. Licencias comerciales y profesionales

5.5.2. Impuestos sobre vehículos automotores

5.5.3. Otros impuestos sobre el uso de bienes o licencias para utilizar bienes o realizar actividades

5.6 Otros impuestos sobre bienes y servicios

6. Impuestos sobre el comercio y las transacciones internacionales

6.1. Derechos de importación

6.1.1. Derechos de aduana

6.1.2. Otros cargos sobre la importación

6.2. Derechos de exportación

6.3. Utilidades de monopolios de exportación o importación

6.4. Utilidades cambiarias

6.5. Impuestos sobre transacciones cambiarias

6.6. Otros impuestos sobre el comercio y las transacciones internacionales

7. Otros impuestos

7.1. Impuestos de capitación

7.2. Impuestos de timbres

7.3. Otros impuestos no clasificados separadamente

V. Ingresos no tributarios

8. Ingresos empresariales y de la propiedad

8.1. Superávit de operación en efectivo de las empresas adscritas por ventas al públ...

Table of contents

• Cover Page
• Title Page
• Copyright Page
• Contents
• Prólogo
• Introducción general
• Capítulo I. COBERTURA
• Capítulo II. SELECCIÓN Y PREPARACIÓN DE DATOS
• Capítulo III. MARCO ANALÍTICO
• Capítulo IV. CLASIFICACIÓN
• Capítulo V. RELACIONES CON OTROS SISTEMAS DE DATOS
• Capítulo VI. EMPRESAS PÚBLICAS NO FINANCIERAS Y SECTOR PÚBLICO NO FINANCIERO
• Glosario
• Lista de cuadros
• Footnotes