La política tributaria en los países en desarrollo

Howell Zee, and Vito Tanzi

• Publisher: INTERNATIONAL MONETARY FUND
• Year: 2002
• eBook ISBN: 9781589060227

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Impuesto sobre la renta de las personas fisicas

El análisis del impuesto sobre la renta de las personas físicas en los países en desarrollo debe comenzar con la observación de que ese impuesto ha sido relativamente poco productivo en la mayoría de estos países y de que el número de personas sujetas al pago de este impuesto (especialmente en las tasas marginales más elevadas) es reducido. La estructura de las tasas del impuesto a la renta de las personas físicas es el instrumento de política más visible con que cuenta la mayor parte de los gobiernos de los países en desarrollo para poner de relieve su compromiso a favor de la justicia social y de esa manera lograr apoyo político para sus políticas. Los países en consecuencia asignan gran importancia al mantenimiento de un cierto grado de progresividad nominal aplicando numerosos tramos impositivos, y se muestran reacios a adoptar reformas que reduzcan el número de dichos tramos.

Con frecuencia, sin embargo, la eficacia de la progresividad de las tasas se ve minada por el elevado nivel de otras exenciones y deducciones que benefician a quienes perciben ingresos más altos (por ejemplo, las exenciones sobre las ganancias de capital, las deducciones generosas por gastos médicos o de educación o la aplicación de tributos reducidos sobre los ingresos financieros). El alivio fiscal facilitado en forma de deducciones es particularmente notable, ya que tales deducciones por lo general se incrementan en los tramos impositivos más altos. La experiencia sugiere que la progresividad de las tasas efectivas podría ser mayor si se redujera el grado de progresividad de las tasas nominales y el número de tramos y también se redujeran las exenciones y deducciones. En efecto, todo objetivo razonable de equidad sólo exigiría unas pocas tasas nominales en la estructura del impuesto sobre la renta de las personas físicas. Si las limitaciones políticas impiden una reestructuración significativa de las tasas, también podría incrementarse sustancialmente la equidad reemplazando las deducciones por créditos tributarios que ofrecieran las mismas ventajas a todos los contribuyentes en todos los tramos impositivos.

La eficacia de una tasa marginal elevada se ve reducida también por el hecho de que suele imponerse para niveles tan altos de ingresos (expresados como proporción del PIB per cápita) que pocas son las rentas sujetas al pago de tales tasas. En algunos países en desarrollo la renta de un contribuyente tiene que ser cientos de veces superior al ingreso per cápita para entrar en el tramo impositivo más elevado.

Por otra parte, en algunos países la tasa marginal superior del impuesto a la renta de las personas físicas supera por un amplio margen a la que se aplica para el impuesto sobre la renta de las sociedades, lo que ofrece fuertes incentivos a los contribuyentes para elegir la modalidad empresarial únicamente por motivos fiscales. Los profesionales y los pequeños empresarios pueden fácilmente desviar en el tiempo sus utilidades mediante la deducción de gastos y evitar en forma permanente la tasa más elevada del impuesto sobre la renta de las personas físicas. Un impuesto aplazado se convierte con frecuencia en un impuesto evadido. Por consiguiente, una buena política tributaria asegura que la tasa marginal más elevada del impuesto sobre la renta de las personas físicas no sea muy diferente de la tasa del impuesto sobre las sociedades.

Además del problema de las exenciones y deducciones que tienden a disminuir la base imponible y negar gran parte de la progresividad efectiva, en muchos países en desarrollo la estructura del impuesto sobre la renta de las personas físicas se ve afectada por graves incumplimientos de los dos principios básicos de una buena política tributaria: la simetría y el alcance. (Huelga decir, por supuesto, que la política tributaria también debe estar guiada por los principios generales de neutralidad, equidad y simplicidad). El principio de la simetría se refiere al tratamiento fiscal idéntico para las ganancias y las pérdidas con independencia de la fuente del ingreso. Si se gravan las ganancias, deberán poder deducirse las pérdidas. El principio de alcance se relaciona con la captura en la red fiscal de una corriente de ingreso en algún punto de la corriente. Por ejemplo, si el pago está exento en manos del pagador, no podr...

Table of contents

• Cover Page
• Title Page
• Copyright Page
• Prefacio
• La política tributaria en los países en desarrollo
• Composición de los ingresos tributarios
• Selección del sistema tributario correcto
• Impuesto sobre la renta de las personas fisicas
• Desafíos de política que enfrentan los países en desarrollo
• Serie de Temas de economía