Mittelstandsjahrbuch Accounting Taxation & Law 2021/22

Aktuelle Fragestellungen aus Bilanz-, Steuer- und Wirtschaftsrecht für mittelständische Unternehmen

Karsten Hoffmann, Harald Schlüter, Marius Christian Langenhorst

• Publisher: Books on Demand
• Year: 2021
• Print ISBN: 9783753406862
• eBook ISBN: 9783753467986
• Edition: 1
• Topic: Business
• Subtopic: Business General
• Index: Business

Das "Mittelstandsjahrbuch Accounting, Taxation & Law" hat das Ziel, der mittelständischen Leserschaft kurz und prägnant eine Übersicht zu aktuellen Fragestellungen aus Bilanz-, Steuer- und Wirtschaftsrecht zu geben. Jahr für Jahr freuen wir uns als Herausgeber über das große Interesse der Leserschaft an dem Mittelstandsjahrbuch, die nicht zuletzt auf die besondere Qualität der Beiträge renommierter Autorinnen und Autoren beruht, die in unserem Jahrbuch veröffentlichen. Auch in diesem Jahr ist es uns gelungen, die Brücke von der Wirtschaft in die Politik zu schlagen und wir sind stolz auf den steuerrechtlichen Ausblick des Bundesministers der Finanzen und stellvertretenden Bundeskanzlers Olaf Scholz, der dem Mittelstandsjahrbuch als Grußwort vorangestellt ist.Das vorliegende Jahrbuch 2021/2022 greift auch im zwölften Jahr seines Bestehens für die Praxis bedeutende Entwicklungen im Gesellschafts-, Bilanz- und Steuerrecht auf, z.B. im Bereich Unternehmensnachfolge und Unternehmenskauf, Corporate Compliance und Insolvenzrecht.

C. Familiäre Unternehmensnachfolgen – wirtschaftlich und steuerlich

Niggemann, Mark

Inhalt

1. Ziele von Unternehmerfamilien
2. Versorgung der Senioren-Familie
3. Liquiditätsbelastungen bei Unternehmensnachfolgen
4. Notfallplan für die ungeplante Unternehmensnachfolge
5. Geplante Unternehmensnachfolge
   • 5.1 Unentgeltliche Unternehmensnachfolgen
   • 5.2 Schenkung-/Erbschaftsteuer bei Betriebsvermögen
6. Entgeltliche familiäre Nachfolgeregelungen
   • 6.1 Kaufpreis
   • 6.2 Nießbrauchsvorbehalt an Gesellschaftsanteilen
   • 6.3 Unternehmensnachfolge durch wiederkehrende Leistungen
   • 6.4 Praxisbeispiel
7. Zusammenfassung

Das IfM Bonn ermittelt, dass von etwa 3,6 Mio. deutschen Unternehmen bei etwa 700.000 Unternehmen innerhalb des 5-jährigen Zeitraums von 2018 bis 2022 Unternehmensnachfolgen anstehen. Wird allerdings ein Gewinn/Unternehmerlohn von mindestens 30.000,00 EUR p. a. angesetzt, reduziert sich die Zahl auf rund 200.000 Unternehmen. Bei einem Gewinn/Unternehmerlohn von mindestens 80.000,00 EUR verbleiben lediglich noch 120.000 Unternehmensübertragungen innerhalb von 5 Jahren.

Gut die Hälfte aller deutschen Familienunternehmen löst ihre Nachfolge familienintern. 18 % der Familienunternehmen übergeben das Unternehmen an ihre Mitarbeiter – die restlichen 29 % verkaufen es an Externe. Nach IfM-Berichten arbeiten schätzungsweise 2,4 Mio. Arbeitnehmer in Unternehmen, die zwischen 2018 und 2022 an einen neuen Eigentümer übergehen. Die Beschäftigtenzahl lässt die wirtschaftliche Bedeutung dieser zur Übergabe anstehenden Familienunternehmen erkennen.

1 Ziele von Unternehmerfamilien

Oberstes Ziel von Familienunternehmern ist es, ein wirtschaftlich erfolgreiches Unternehmen als eigenständige Organisationseinheit im Wettbewerb mit anderen Unternehmen am Markt fortzuführen. Die Unternehmenskontinuität soll gewährleistet sein. Anders ist die Situation natürlich bei wirtschaftlich gefährdeten Unternehmen. Hier kommt es darauf an, die Erben zu schützen – z. B. durch rechtzeitigen Verkauf oder durch Umstrukturierungsmaßnahmen. Haftungsrisiken für Vorgänge aus der Vergangenheit sollen vermieden werden. Erben wollen zwangsläufig vermeiden, dass sie ein Unternehmen übernehmen, welches in einer „Schieflage“ ist.

Ein Ziel von Unternehmerfamilien im Rahmen der Unternehmensnachfolge ist – neben dem Wunsch nach Unternehmenskontinuität – auch die Sicherstellung der wirtschaftlichen Versorgung des Unternehmers und dessen Partner. Ein weiteres sehr wichtiges Ziel ist die Berücksichtigung der Verteilungsgerechtigkeit. Nicht selten macht das Firmenvermögen bis zu 80 %-90 % des Gesamtvermögens aus – dieses Vermögen ist ein „Klumpenrisiko“, das sich nur schwer verteilen lässt. Wie kann Verteilungsgerechtigkeit erreicht werden, wenn 80 % des Gesamtvermögens Firmenvermögen ist und zwei oder mehr Kinder davon ausgehen, „gerecht“ an der Vermögensnachfolge beteiligt zu werden? Wird der aktuelle „Marktwert“ des Unternehmens als Vermögenswert in die Vermögens-Verteilungsberechnung einbezogen? Wie wird der aktuelle „Marktwert“ ermittelt? Wird eine Marktbewertung nach Wirtschaftsprüfer-Grundsätzen IDW S 1 oder auf der Basis veröffentlichter EBIT-, EBITDA- oder Umsatz-Multiplikatoren vorgenommen? Werden die letzten drei Jahre zugrunde gelegt? Oder werden auch noch Planwerte mit in die Bewertungsüberlegungen einbezogen? Bietet sich ggf. die qualifizierte Einschätzung eines M&A-Beraters für die Marktwertermittlung an?

Die Ergebnisse einzelner Wertermittlungsmethoden können sehr voneinander abweichen. Über die Angemessenheit einzelner Ergebnisse gibt es nicht selten in Unternehmerfamilien unterschiedliche Auffassungen und Streit.

Der Wunsch vieler Unternehmerfamilien ist es, dass ein Familiennachfolger nicht nur die Führungsverantwortung, sondern auch die einfache (50 % +) oder qualifizierte (75 % +) Mehrheit der Gesellschaftsanteile erhält – bevorzugt 100 %, damit später Streit über die Unternehmensführung vermieden wird. Es ist dabei gleich, ob „aktive“ oder „passive“ Mitgesellschafter mitwirken – über die Unternehmensführung kann es sehr unterschiedliche Vorstellungen geben. Wichtige Fragen sind dabei:

• Expandieren, z. B. durch Internationalisierung?
• Kompetenz-orientierte Akquisitionen anstreben, durch welche die Wettbewerbsfähigkeit gestärkt werden kann?
• Digitalisieren und andere Investitionen realisieren, durch welche sich langfristig die Wettbewerbsfähigkeit erhöht?

Die „passiven“ Mitgesellschafter neigen eher dazu, dass das Unternehmen Gewinne ausschüttet, damit eigene Vermögensziele erreicht werden können. Eine eigene Wohnimmobilie, der Aufbau einer selbstständigen unternehmerischen Basis oder die Bildung von Privatvermögen, durch welches das Familienvermögen abgesichert werden kann, sind Ziele, die die nicht im Unternehmen tätigen Mitgesellschafter in vergleichbaren Situationen häufig anstreben. In Gesellschafterversammlungen kann dann auch über die Höhe der Tätigkeitsvergütung, die Angemessenheit des Firmenfahrzeugs oder sogar über die Spesenregelung diskutiert und ggf. auch gestritten werden.

Im Rahmen der gerechten Vermögensnachfolgeregelung ist für Unternehmerfamilien in aller Regel das wichtigste Ziel die Streitvermeidung. In sehr vielen unternehmerischen Situationen fällt es sehr schwer, dieses Ziel zu erreichen. Kirsten Schubert schreibt in ihrem Buch „Plötzlich und unerwartet – der steinige Weg der Erben und Unternehmensnachfolger“ über die eigenen Erfahrungen:

„Vererben ist eine Lebensaufgabe, deren Problematik oft unterschätzt wird. Die Regelung der Nachfolge und des Nachlasses gleicht der Schifffahrt durch ein Riff. Dieses Meeresgebilde ist lebendig und bunt, zugleich aber auch nicht ungefährlich. Untiefen, scharfe Kanten und Felsvorsprünge machen das Riff zu einem unüberschaubaren Gebiet, dessen Gefahren unter der Wasseroberfläche lauern. Die Risiken für den Bootsführer sind daher nicht immer auf den ersten Blick erkennbar.“

Dass viele familiäre Unternehmensnachfolgen scheitern und dass bedauerlicherweise immer wieder Unternehmensinsolvenzen, wirtschaftliche Schwierigkeiten der Unternehmerfamilien und familiärer Streit nicht vermeidbar waren, ist eine bedauerliche Tatsache, von der auch häufig in den Medien berichtet wird. „Gerechte“ Vermögens- und Unternehmensnachfolgeregelungen bedürfen einer sorgfältigen Vorbereitung. Viele „Stolpersteine“ lassen sich durch eine sorgfältige Vorbereitung vermeiden. Unternehmerfamilien kann nur empfohlen werden, alle Möglichkeiten und Szenarien sorgfältig durchzuspielen und die Erwartungen und Wünsche der Familienangehörigen gebührend mit in die Entscheidungen einzubeziehen. Die Senior-Familie sollte sich auch mit der Vorstellung anfreunden, dass der Nachfolger nicht alles „beim Alten“ belässt.

Lässt sich eine gerechte streitvermeidende Nachfolgeregelung nicht erreichen, kann der Verkauf des Unternehmens eine sinnvolle Alternative sein. Liquides Vermögen lässt sich gerechter verteilen als Vermögen, welches durch das „Klumpenrisiko Unternehmen“ geprägt wird. Unabhängig von der Verteilungsgerechtigkeit fragen sich Unternehmerfamilien zunehmend, ob es sinnvoll ist, dass das gesamte Familienvermögen vom Wert des Unternehmens abhängig ist. Wie schnell sich der Vermögenswert „Unternehmen“ verändern kann, verdeutlicht die Insolvenzstatistik.

Bewährte Vorgehensweise zur Nachfolgeregelung

In der Regel sind diese wesentlichen Schritte Bestandteil des gesamten Ablaufs:

Situationsanalyse	Konzeption	Umsetzung
Analyse der wirtschaftlichen Chancen und Risiken des Unternehmens Analyse der Führungssituation im Unternehmen Qualifikation der Unternehmensnachfolger Analyse des Privatvermögens und der Altersversorgung der Senioren	Diskussion der Gestaltungsoptionen Darstellung der Chancen und Risiken für das Unternehmen Darstellung der Vor- und Nachteile aus Sicht der Unternehmerfamilie bzw. der Einzelpersonen Erarbeitung der steuerlichen und rechtlichen Aspekte Entscheidung für ein Nachfolgemodell	ggf. Nachfolgeworkshop mit den Famili...

Table of contents

• Inhaltsverzeichnis
• Editorial 2021
• Geleitwort
• A. Compliance im Mittelstand – Fluch oder Segen?: Ballo, Emanuel H. F.
• B. Eigenverwaltete Insolvenzverfahren gem. § 270a InsO – Chancen und Gestaltungsmöglichkeiten in der Praxis: Uppenbrink, Thomas
• C. Familiäre Unternehmensnachfolgen – wirtschaftlich und steuerlich: Niggemann, Mark
• D. Der „goldene Handschlag“ – finanzielle Basis für die Unternehmer-Karriere: Niggemann, Karl A.; Simmert, Diethard B.
• E. Der neue GoBD-Erlass des BMF vom 28.11.2019: Hoffmann, M. Karsten
• F. Gewinnverbesserung in Einkauf und Preismanagement – Optimierung auf beiden Seiten der Wertschöpfungskette im Mittelstand: Ebel, Bernhard; Lauszus, Dieter; Hofer, Markus B.
• G. Steuerliche und insolvenzrechtliche Risiken zur Haftung von Unternehmensleitern in Zeiten der COVID-19-Pandemie: Langenhorst, Marius Christian
• H. Äquivalenz- und Integritätsinteresse des Unternehmenskäufers – Zentrale Aspekte der Gewährleistung beim Unternehmenskauf im Mittelstand: Fedtke, Jorg Johannes
• I. Familienvereine – Satzungs- und Steuerfragen: Kreutz, Marcus
• J. Corporate Digital Responsibility (CDR) – digitale Ethik als neue Geschäftsführerpflicht: Neufeld, Tobias
• K. Finanzplanung für den Ruhestand – eine Praxislösung: Rosendorfer, Tatjana
• L. Typische Regelungsinhalte im Rahmen von Unternehmenskaufverträgen aus steuerlicher Sicht anhand von Formulierungsbeispielen: Besau, Sascha
• M. Markenverletzung, was nun? Ein Überblick zu möglichen Rechtsfolgen und Handlungsmöglichkeiten für Markeninhaber: Bingener, Gareth
• N. Testamentsvollstreckung: Risikovorsorge für Unternehmer-Familien: Niggemann, Karl A.; Bamberger, Burkhard
• O. Unternehmensstrafrecht in Italien: Grigolli Stephan
• P. Holdinggesellschaften: Bell, Boris
• Q. Unternehmen an Kinder verkaufen: So nutzen Sie den „halben“ Steuersatz nach § 34 Abs. 3 EStG: Juhn, Christoph
• R. Gold im Portfoliokontext –Wahrheiten und Mythen über das Edelmetall: Zülch, Heiko
• S. Betriebsaufspaltung, steuerliche Risiken bei Beendigung und Möglichkeiten zur Vermeidung der Gewinnrealisation: Schick, Martin
• T. Aktuelles zum Unternehmertestament: Schlüter, Harald
• Autoren
• Herausgeber 2021
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