4/3 Rechnung für Steuerfachangestellte in Ausbildung

Einnahmenüberschussrechnung Schritt für Schritt erklärt - für Unterricht, Selbststudium oder Prüfungsvorbereitung

Peter Burkes

• Verlag: Books on Demand
• Jahr: 2019
• ISBN drucken: 9783732247929
• eBook-ISBN: 9783749489763
• Auflage: 3
• Thema: Betriebswirtschaft
• Thema: Business allgemein

Das Buch wurde speziell für die Ausbildung von Steuerfachangestellten entwickelt.Das Buch ist so aufgebaut, dass es sowohl zum systematischen Lernen im Unterricht verwendet werden kann, als auch für einen schnellen, kompakten Überblick zur Prüfungsvorbereitung. Deshalb gibt es in jedem Kapitel zunächst die wichtigsten Merksätze für die Prüfungsvorbereitung, dann zusätzliche Erläuterungen für den neu Lernenden. Danach findet man die typischen Fallvarianten als Beispiele und schließlich typische Prüfungsaufgaben zum ÜbenWer zur Prüfungsvorbereitung nur schnell wiederholen will, kann sich auf Merksätze und Fallbeispiele beschränken.Der Autor unterrichtet seit fast 30 Jahren auszubildende Steuerfachangestellte im Bereich Steuern und Rechnungswesen.Das Buch verwendet mehr als 100 prüfungstypische Aufgaben mitsamt Lösungen, ordnet diese in die statistisch relevanten Themenbereiche, die in den Prüfungen der letzten Jahre verwendet wurden, und ergänzt sie um Hinweise für den Lernenden.Die hier vorliegende 3. Auflage wurde inhaltlich überarbeitet und auf die Rechtslage 2018/2019 angepasst.

1 Allgemeines

1.1 Grundlage

Gemäß § 4 Absatz 3 EStG wird der bei den ersten drei Einkunftsarten anzusetzende Gewinn bei Nicht-Buchführungstreibenden durch Saldierung von Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben ermittelt (Überschuss der Betriebseinnahmen über die Betriebsausgaben).

1.2 Anwendungsbereich der EÜR

Alle "Selbständigen" der ersten drei Einkunftsarten der ESt, sofern sie nicht zur Buchführung verpflichtet sind, und sofern sie auch nicht freiwillig Bücher führen.

Ferner sind betroffen: Stiftungen und Vereine für ihren "wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb" (ein gewerbesteuerlicher Begriff aus § 2 Abs. 3 GewStG)

1.3 Wie sehen Abschlussprüfungen aus?

Bei Prüfungen und Abschlussprüfungen im Bereich EÜR geht es stets um folgende zwei Fragen:

1. liegt überhaupt eine Betriebseinnahme oder -ausgabe vor?
2. zu welchem Jahr muss die Betriebseinnahme oder - ausgabe zugeordnet werden

EÜR-Aufgaben sind entweder in einem Formular mit 5 Spalten oder in einem Formular mit 3 Spalten zu lösen. Das fünfspaltige Formular enthält auch eine Korrekturspalte zu BE und eine Korrekturspalte zu BA.

a) Der Fünfspalter

In Abschlussprüfungen ist das fünfspaltige Formular üblich, das zwei Korrekturspalten enthält. Der Steuerfachangestellte steht vor der Aufgabe, eine bereits angefangene EÜR abzuschließen. Dazu muss er noch fehlende Zahlungen erfassen oder zuviel erfasste Zahlungen korrigieren.

Beispiel

Am 10.12.01 hat unser Mandant eine Reparaturrechnung über 2.380 Euro erhalten. Die Rechnung hat er erst im Jahr 02 beglichen. Der Mandant hatte die 2.380 Euro als Betriebsausgabe erfasst

Ergebnis: Abfluss erst in 02, also BA erst in 02 gem. § 11 (2) 1 EStG. Da trotzdem bereits eine BA erfasst wurde, müssen Sie die BA korrigieren ("stornieren"), indem Sie in der BA-Korrekturspalte 2.380 Euro eintragen

Begründung, §§, Text	BE +	BE ./.	BA +	BA ./.
Keine BA in 01 da Abfluss erst in 02, § 11(2)1 EStG; Korrektur notwendig				2.380-,­

b) Der Dreispalter

Eine vereinfachte Aufgabenstellung enthält nur drei Spalten.

Hier fehlen die Korrekturspalten. Es gibt hier keine Fälle, bei denen schon etwas "gebucht" bzw. "erfasst wurde", was zu korrigieren wäre.

Beispiel:

Der Mandant überweist die Umsatzsteuer für Dezember 01 in Höhe von 2.570 Euro am 8.1.02. Lösung für das Jahr 01:

Begründung, §§, Text	BE	BA
BA in 01 gem. § 11(2)2 EStG (regelm. wiederkehrende Ausgabe; Zahlung innerhalb kurzer Zeit = 10 Tage nach Beendigung des Jahres 01)		2.570 ,00

Der "Dreispalter" ist zum ersten Erlernen besser geeignet, und wird deshalb in diesem Buch bei den Beispielen verwendet.

Trennung Nettobetrag und USt

Traditionell verbreitet ist eine gesonderte Lösung für Nettobetrag und USt, auch wenn meist die Begründung identisch ist.

Beispiel:

Ein Kunde von unserem Mandanten (Herrn B) begleicht eine offene Handwerkerrechnung über 700 Euro + 19 % USt am 4.1.01, indem er dem B persönlich einen Verrechnungsscheck übergibt. Herr B reicht den Scheck erst am 12.1.01 bei seiner Hausbank zur Gutschrift ein.

Begründung, §§, Text	BE	BA
Nettoentgelt: BE gem. § 11 I 1 EStG, Zufluss mit Entgegennahme des Schecks USt: Zufluss gem. § 11 I 1 EStG, Zufluss mit Entgegennahme des Schecks,	700,00 133,00

Alternativ kann man die beiden Preisbestandteile zusammenfassen, sofern für sie dieselbe Lösung gilt. Man sollte das dann aber kennzeichnen:

Begründung, §§, Text	BE	BA
Nettobetrag und USt: BE gem. § 11 I 1 EStG, Zufluss mit Entgegennahme des Schecks	833,00

Zwingend ist die Trennung in obigem Fall nicht, daher gehen beide Möglichkeiten. Wir werden im Laufe der Kapitel Fälle kennenlernen, wo die Trennung notwendig und sinnvoll ist, z.B. beim Kauf von Anlagevermögen, oder bei fehlender VSt-Abzugsberechtigung.

1.4 Wichtigste Rechtsquellen für die EÜR:

Die wichtigsten Vorschriften sind § 4 Abs. 3 EStG und § 11 EStG.

Der § 11 EStG regelt, dass der Zahlungsfluss entscheidend sind. Es gibt aber Ausnahmen. Einige davon sind in § 11 selbst, einige weitere sind in § 4 Absatz 3 EStG

Grundsätzlich maßgebend: Zahlungszeitpunkt

§ 11 (1) S. 1 EStG für Einnahmen und

§ 11 (2) S. 1 EStG für Ausgaben

Ausnahmen

1. Ausnahmen in § 11 EStG
   § 11 (1) S. 2 EStG für wiederkehrende Einnahmen und
   § 11 (2) S. 2 EStG für wiederkehrende Ausgaben
   § 11 (2) S. 3 und 4 EStG für Vorauszahlungen und Disagio
2. Ausnahmen in § 4 (3) EStG
   § 4 (3) S. 2 EStG für durchlaufende Posten
   § 4 (3) S. 3 EStG für abnutzbares Anlagevermögen
   § 4 (3) S. 4 EStG für nicht abnutzbares Anlagevermögen

Dies ist nur ein Überblick. Die Grundregel und die Ausnahmen werden wir im Laufe der Kapitel nach und nach erarbeiten. Für den Anfang ist nur § 11 EStG von Bedeutung.

1.5 Die Umsatzsteuer in der Einnahmenüberschussrechnung:

Die Umsatzsteuer hat in der EÜR ihre eigene Systematik.

a) USt und VSt in Einnahmen und Ausgaben

Vereinnahmte, also in den Umsätzen enthaltene Umsatzsteuer ist Betriebseinnahme (unabhängig davon, ob und wann die USt-Pflicht entsteht). In Ausgaben enthaltene USt (in EÜR-Aufgaben üblicherweise Vorsteuer genannt), ist Betriebsausgabe mit Zahlung. Hier weicht die EÜR von der doppelten Buchführung ab.

b) Die USt-Voranmeldung

An das Finanzamt abgeführte Umsatzsteuer (Zahllast-Regulierung) ist Betriebsausgabe. Vom Finanzamt erstattete Vorsteuer ist Betriebseinnahme

Dadurch, dass auch die USt-Abführung oder VSt-Erstattung als BA oder BE angesehen wird, ergibt sind insgesamt (über einen längeren Zeitraum hinweg) sich der Effekt, dass (wie bei der doppelten Buchführung) n...

Inhaltsverzeichnis

• Vorwort
• Inhaltsverzeichnis
• 1. Allgemeines
• 2. Zahlungsarten und Zahlungszeitpunkt
• 3. Wiederkehrende Zahlungen
• 4. Zeitliche Abgrenzung
• 5. Forderungsabschreibung und zweifelhafte Forderungen
• 6. Bürgschaft, Rückstellungen
• 7. Darlehen
• 8. Schadensfälle und Versicherung
• 9. Privatfälle
• 10. Anlagevermögen, abnutzbar
• 11. GWG
• 12. Anlagevermögen, nicht abnutzbar
• 13. Geldanlagen, Beteiligungen
• 14. Anlagevermögen Verkauf
• 15. Nicht abziehbare BA
• 16. Sonstiges
• Impressum